一、引言

    ERP是由美國著名的電腦技術(shù)咨詢和評估集團Garter Group Inc.于1993年提出的一整套企業(yè)管理系統(tǒng)體系標準，其實質(zhì)是在MRPⅡ基礎(chǔ)上進一步發(fā)展而成的面向供應(yīng)鏈(Supply Chaln)的管理思想，并在美國生產(chǎn)與庫存管理學會(American Production and Inventory Control Society，簡稱APICS)宣傳和推動下得到了普及和廣泛應(yīng)用。在過去的近二十年間。越來越多的企業(yè)投入巨資實施ERP系統(tǒng)，ERP系統(tǒng)實施和運用效果應(yīng)該如何進行評價是目前實業(yè)界和理論界重點關(guān)注的課題。

    ERP系統(tǒng)績效評估就是某個組織根據(jù)一定的評價理論和方法。結(jié)合組織所確定的目標，對其已經(jīng)實施完畢并投入實際運行的ERP系統(tǒng)進行綜合分析，以識別它給組織帶來的各種效益。并及時發(fā)現(xiàn)和消除那些阻礙ERP發(fā)揮作用的不利因素的活動過程(絡(luò)維，2003)。ERP系統(tǒng)它不僅是一種信息系統(tǒng)，更重要的是一種現(xiàn)代化管理理念，一旦實施便扮演著企業(yè)業(yè)務(wù)平臺的重要角色。與其他信息系統(tǒng)相對比，它們與企業(yè)日常業(yè)務(wù)的聯(lián)系更加緊密，對企業(yè)的影響也更加廣泛。所以，對ERP系統(tǒng)實施后績效的評價絕不簡單是對系統(tǒng)本身的評價，而是要重點考察ERP系統(tǒng)的實施可能給企業(yè)各方面帶來的效益。下面擬在分析ERP系統(tǒng)績效評估指標構(gòu)建及其局限的基礎(chǔ)上，探討現(xiàn)金流循環(huán)周期在ERP系統(tǒng)績效評估中的應(yīng)用。

二、Shang和Seddon的ERP系統(tǒng)效益結(jié)構(gòu)表

    Shang和Seddon的ERP系統(tǒng)效益結(jié)構(gòu)表描述了ERP系統(tǒng)可能給企業(yè)帶來的效益。Shang和Seddon的ERP系統(tǒng)效益結(jié)構(gòu)表是Shari Shang和Peter B.Seddon在實證調(diào)查基礎(chǔ)上。根據(jù)大量的成功案例和相關(guān)文獻資料，于2000年研究總結(jié)提出的。具體見表1。

表1 ERP系統(tǒng)效益結(jié)構(gòu)表

    根據(jù)ERP系統(tǒng)效益結(jié)構(gòu)表，企業(yè)可以從該表列舉的五個層面全面評估ERP系統(tǒng)對企業(yè)產(chǎn)生的效益。在實際評估工作中，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)實施ERP的動機選擇五個層面中的一個或幾個作為企業(yè)實施ERP系統(tǒng)的目標，再對其中的子層面進行分析，找出能對企業(yè)效益產(chǎn)生影響的因素，并選用其作為評估指標對系統(tǒng)效益進行評估。

三、現(xiàn)有ERP系統(tǒng)績效評估指標局限性分析

    通過對大量的實證調(diào)查資料的歸類整理。我們發(fā)現(xiàn)，目前企業(yè)一般會設(shè)立下列八項基本指標對ERP系統(tǒng)績效進行評估。具體見表2。

表2 ERP系統(tǒng)績效評估指標

    一號、二號指標主要考核采購部門工作效率，采購提前期越短、停工待料次數(shù)越少，采購部門工作效率越高；三號、四號指標用來評價企業(yè)存貨資金變現(xiàn)的速度，庫存周轉(zhuǎn)天數(shù)越短、庫存平均余額越小，企業(yè)存貨變現(xiàn)的速度越高；五號、六號指標能夠評估生產(chǎn)部門組織管理生產(chǎn)的能力，相同產(chǎn)品單位制造成本越低、延期交貨發(fā)生次數(shù)越少，生產(chǎn)部門組織管理能力越強；七號、八號指標可以反應(yīng)企業(yè)及時收回賬款的管理水平，應(yīng)收賬周轉(zhuǎn)天數(shù)越短、管理人員數(shù)量越少，企業(yè)管理水平越高。因此，上述指標考核結(jié)果基本可以反應(yīng)ERP系統(tǒng)給企業(yè)各職能部門帶來的績效。

    但是部門效益的提高，并不等于企業(yè)整體效益的提高。比如采購部門會為了減少停工待料情況的發(fā)生而采購盡可能多的物料。從而導致大量物科庫存的增加“停工待料”次數(shù)減少了“庫存平均余額”提升了；生產(chǎn)部門為了降低單位制造成本，希望通過生產(chǎn)批量最大化攤薄單位固定成本和人工費，大批量生產(chǎn)同時意味著大批量在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的增加，如果企業(yè)生產(chǎn)能力有限。準時交貨變得很難實現(xiàn)“單位制造成本”降低了“庫存平均余額”和“延期交貨”次數(shù)卻增加了；銷售部門為提高銷售業(yè)績，會在不考慮對方的信譽和企業(yè)自身生產(chǎn)能力的情況下銷售產(chǎn)品。隨著銷售業(yè)績的提高“應(yīng)收賬周轉(zhuǎn)天數(shù)”和“延期交貨”次數(shù)可能會增加。此消彼長，影響了企業(yè)整體效益。也影響了對ERP系統(tǒng)績效的正確評估。

    綜上所述，由于企業(yè)組織機構(gòu)職能部門化特點，形成了評估指標的固有缺陷，使用這些指標對ERP系統(tǒng)績效進行評估，不能全面、準確地反映ERP系統(tǒng)給企業(yè)帶來的整體績效，有必要對其進行改進。

四、現(xiàn)金流循環(huán)周期在ERP系統(tǒng)績效評估中的應(yīng)用基礎(chǔ)

    制造企業(yè)實施ERP系統(tǒng)的目的，就是以客戶關(guān)系與銷售管理為龍頭，以企業(yè)內(nèi)部的計劃和生產(chǎn)管理為核心，有效地整合企業(yè)供應(yīng)鏈上的各個環(huán)節(jié)，并對企業(yè)資源進行最優(yōu)化配置，以達到效率化經(jīng)營的目標，實現(xiàn)社會財富最大化。圖1描述了一家生產(chǎn)加工企業(yè)運作程序，企業(yè)根據(jù)需求信息，從供應(yīng)市場采購材料。加工、裝配生成完工產(chǎn)品后，再銷售到需求市場。隨著實物的流動，企業(yè)發(fā)生了供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)。伴隨著業(yè)務(wù)的發(fā)生、企業(yè)流出的資金又收回。當資金流入大于資金流出時，企業(yè)就實現(xiàn)了資本增值。從圖1可以看出，資本是在營運周期中不斷增值的。比如，資金周轉(zhuǎn)一次增值3％，一年周轉(zhuǎn)5次就有15％的資本回報率。因此，加快企業(yè)營運速度是提高企業(yè)效益的根本途徑。

圖1 制造企業(yè)運作流程圖

    營運資金反應(yīng)企業(yè)維持日常營運活動所需要的資金，現(xiàn)金流循環(huán)周期反應(yīng)企業(yè)營運資金從現(xiàn)金流出到現(xiàn)金流入循環(huán)周轉(zhuǎn)一次所需的時間。具體來講，描述企業(yè)從采購材料付款，到生產(chǎn)完工銷售收到款項所需的時間“現(xiàn)金流循環(huán)周期”越短，說明企業(yè)營運資金在采購、生產(chǎn)、銷售等階段占用時間越短，資本增值速度越快，企業(yè)效益越高。所以，對比ERP系統(tǒng)實施前后的“現(xiàn)金流循環(huán)周期”，可以為評估ERP系統(tǒng)給企業(yè)營運帶來的整體效益提供重要的依據(jù)。

五、現(xiàn)金流循環(huán)周期在ERP系統(tǒng)績效評估中的應(yīng)用

    會計上用公式“營運資金＝流動資產(chǎn)－流動負債＝現(xiàn)金＋存貨＋有價證券＋應(yīng)收賬款－應(yīng)付賬款”，計算反應(yīng)企業(yè)維持日常經(jīng)營所需要的營運資金。營運周期是指企業(yè)從購買原材科、人力等到出售產(chǎn)品所需要的時間長度，現(xiàn)金流循環(huán)周期是指從購買原材料付款到出售產(chǎn)品獲得現(xiàn)金所需要的總天數(shù)，營運周期和現(xiàn)金流循環(huán)周期在時間上會出現(xiàn)相互重疊。

    圖2展示了制造企業(yè)現(xiàn)金流循環(huán)流程圖。從圖2可以看出，由于營運循環(huán)各階段持續(xù)時間不同，現(xiàn)金流循環(huán)流程隨之也發(fā)生變化。存貨運送時間的延遲、生產(chǎn)周期的延長、客戶付款時間的托延、以及向供應(yīng)商付款時間的縮短無一不會延長現(xiàn)金流循環(huán)周期。為此，從理論上講，現(xiàn)金流循環(huán)周期可以按下面公式計算，即：

圖2 制造企業(yè)先進流循環(huán)流程圖

    現(xiàn)金流循環(huán)周期＝庫存周轉(zhuǎn)期＋應(yīng)收賬款回收期－應(yīng)付賬款付款期

    計算企業(yè)現(xiàn)金流循環(huán)周期，涉及到方方面面很多數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)基本來源于企業(yè)ERP系統(tǒng)，這也進一步反映了ERP系統(tǒng)信息集成的作用和價值。考慮到企業(yè)特點不同和經(jīng)營的季節(jié)性波動影響，現(xiàn)金流循環(huán)周期一般應(yīng)以年度為期限，計算年度平均值。假設(shè)一年為365天，計算公式如下：

    庫存周轉(zhuǎn)期=庫存平均余額/平均每天銷售成本=庫存平均余額/年銷售成本×365

    應(yīng)收賬款回收期=應(yīng)收賬款平均余額/平均每天銷售收入=應(yīng)收賬款平均余額/年銷售收入×365

    應(yīng)付賬款付款期=應(yīng)付賬款平均余額/平均每天銷售成本=應(yīng)付賬款平均余額/年銷售成本×365

    存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的平均余額可以由資產(chǎn)負債表中的期初和期末余額計算得來。其他數(shù)據(jù)可以即時從ERP系統(tǒng)其他賬表中查詢得到。

    例如，某組織，一定期間內(nèi)平均每天銷售收入為340000元。平均每天銷售成本為204 000元，應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款平均余額分別是2000000元、4000000元、1 600000元。那么，現(xiàn)金流循環(huán)周期=2 000 000/340 000+4000 000/204 000－1600 000/204 000=5.88＋19.6－7.84=17.64(天)

六、結(jié)論

    獨立地看待現(xiàn)金流循環(huán)周期計算結(jié)果，并沒有任何實際意義，但是如果能長期堅持使用同樣的計算方法，比較分析ERP系統(tǒng)啟用前、啟用后若干期間內(nèi)的企業(yè)現(xiàn)金流循環(huán)周期的變動，現(xiàn)金流循環(huán)周期計算結(jié)果就變得非常有價值。

    根據(jù)它不僅可以評估ERP系統(tǒng)的績效，還能找出企業(yè)管理中存在的問題，除非企業(yè)的營運活動發(fā)生重大變革，否則企業(yè)的現(xiàn)金流循環(huán)周期應(yīng)該保持基本穩(wěn)定(楊雄勝，2004)。對任何重大變化，都必須從整個營運循環(huán)中，找到可能影響現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)速度的因素，采取有效措施縮短現(xiàn)金流循環(huán)周期，提高企業(yè)管理效率。管理效率的提高，意味著企業(yè)市場競爭力得以提升。而其對于企業(yè)效益的影響又可以通過現(xiàn)金流循環(huán)周期等指標的計算結(jié)果進行評價，形成有效的良性循環(huán)。

    當然，“現(xiàn)金流循環(huán)周期”只是從現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度的角度評估了ERP系統(tǒng)績效。要對ERP系統(tǒng)績效進行全面評價，還必須結(jié)合使用其他方面的指標，ERP系統(tǒng)績效綜合評估指標體系的構(gòu)建是我們下一步要研究的課題。

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本文標題：ERP系統(tǒng)績效評估中現(xiàn)金流循環(huán)周期的應(yīng)用

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